来源_灿东财务 发布日期:2024年01月10日
最低工资不包括哪些收入？
税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告税务总局公告2024年第24号为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深化税务领域“放管服”改革，优化营商环境，促进税企合作，提高对跨境投资者的个性化服务水平和税收确定性，根据《企业所得税法》及其实施条例、《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就单边预约定价安排适用简易程序有关事项公告如下：一、企业按照《税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（2016年第64号，以下简称64号公告）的有关规定申请单边预约定价安排，符合本公告要求的，可以适用简易程序。二、简易程序包括申请评估、协商签署和监控执行3个阶段。三、企业在主管税务机关向其送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上，并符合下列条件之一的，可以申请适用简易程序。（一）已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号）规定的同期资料；（二）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的；（三）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案的。四、企业应当向主管税务机关提出适用简易程序的申请，主管税务机关分析评估后，决定是否受理。（一）企业有申请意向的，应当向主管税务机关提交《单边预约定价安排简易程序申请书》（附件），并附送申请报告。申请报告包括以下内容:1.单边预约定价安排涉及的关联方及关联交易；2.单边预约定价安排的适用年度；3.单边预约定价安排是否追溯适用以前年度；4.企业及其所属企业集团的组织结构和管理架构；5.企业最近3至5个纳税年度生产经营情况、财务会计报告、审计报告、同期资料等;6.单边预约定价安排涉及各关联方功能和风险的说明，包括功能和风险划分所依据的机构、人员、费用、资产等；7.单边预约定价安排使用的定价原则和计算方法，以及支持这一定价原则和计算方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；8.价值链或者供应链分析，以及对成本节约、市场溢价等地域特殊优势的考虑；9.市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境等；10.单边预约定价安排适用期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等；11.对单边预约定价安排有影响的境内、外行业相关法律、法规；12.符合本公告第三条的有关情况；13.其他需要说明的情况。（二）有下列情形之一的，主管税务机关不予受理企业提交的申请：1.税务机关已经对企业实施特别纳税调整立案调查或者其他涉税案件调查，且尚未结案；2.未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表，且不按时更正；3.未按照有关规定准备、保存和提供同期资料；4.未按照本公告要求提供相关资料或者提供的资料不符合税务机关要求，且不按时补正或者更正；5.拒不配合税务机关进行功能和风险实地访谈。（三）主管税务机关收到企业申请后，应当开展分析评估，进行功能和风险实地访谈，并于收到企业申请之日起90日内向企业送达《税务事项通知书》，告知其是否受理；不予受理的，说明理由。五、主管税务机关受理企业申请后，应当与企业就其关联交易是否符合独立交易原则进行协商，并于向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日起6个月内协商完毕。协商期间，主管税务机关可以要求企业补充提交相关资料，企业补充提交资料时间不计入上述6个月内。（一）主管税务机关与企业协商一致的，应当拟定单边预约定价安排文本。双方的法定代表人或法定代表人授权的代表签署单边预约定价安排。（二）主管税务机关不能与企业协商一致的，应当向企业送达终止简易程序的《税务事项通知书》。企业可以按照64号公告的规定，重新申请单边预约定价安排。已经提交过的资料，无需重复提交。六、税务机关应当按照64号公告的要求，做好单边预约定价安排的监控执行工作。单边预约定价安排执行期间，企业发生影响单边预约定价安排的实质性变化，导致终止执行的，可以按照本公告的规定，重新申请单边预约定价安排。七、单边预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易。八、同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的单边预约定价安排，暂不适用简易程序。九、本公告未作具体规定的其他单边预约定价安排事项，按照64号公告的规定执行。十、本公告自2024年9月1日起施行。特此公告。税务总局2024年7月26日解读关于《税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》的解读一、《税务总局关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》（以下简称《公告》）出台的背景是什么？预约定价安排是特别纳税调整六项措施中，纳税人获取税收确定性的主要政策工具。在我国20多年的实践中，有效降低了跨国企业税收遵从成本，促进了跨境投资经营。为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深化税务领域“放管服”改革，优化营商环境，促进税企合作，提高对跨境投资者的个性化服务水平和税收确定性，税务总局制定本《公告》，以进一步提升单边预约定价安排的谈签效率。二、《公告》与《税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（2016年第64号，以下简称64号公告）如何衔接？64号公告是对预约定价安排管理的一般性规定，而《公告》是对符合一定条件的企业申请单边预约定价安排，在适用程序上的特殊规定。《公告》仅对单边预约定价安排的适用程序进行了简化压缩，并规定了具体时间要求，但未改变64号公告关于预约定价安排实质内容的规定。例如在企业申请预约定价安排适用的条件、追溯期、申请资料应包含的信息、预约定价安排文本的内容等方面都基本沿用了64号公告的规定。因此，《公告》中未做具体规定的事项应按64号公告的规定执行。同时，按照简易程序达成的单边预约定价安排，其税务机关内部审核程序也与一般预约定价安排程序一致。简易程序和一般程序二者同时存在，符合条件的企业可以根据自身情况选择，达成的单边预约定价安排法律效力相同。三、《公告》对单边预约定价安排的程序进行了哪些简化？《公告》将单边预约定价安排程序简化为申请评估、协商签署和监控执行3个阶段，具体为：首先，由于税务机关在企业申请适用简易程序前，对其关联交易、经营环境和功能风险情况有一定的了解，简易程序免去了预备会谈的阶段。其次，《公告》将一般预约定价安排程序中的谈签意向、分析评估和正式申请3个阶段，合并为1个申请评估阶段。企业向税务机关提出申请后，税务机关应当在收到企业申请之日起90日内开展分析评估和功能风险访谈，并向企业送达《税务事项通知书》。如受理企业的申请，即为接受了企业的正式申请；如不受理，则告知企业不予受理的理由。再次，《公告》对协商签署阶段也提出了具体时间要求。要求税务机关应当于向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日起6个月内与企业协商完毕（即就单边预约定价安排的文本内容达成一致）；无法达成一致的，则终止简易程序。最后，在监控执行阶段，与一般预约定价安排程序基本保持一致。四、什么类型的企业可以申请适用简易程序？根据《公告》第三条，符合下列条件之一的企业，可以申请适用简易程序：1.已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号）规定的同期资料；2.自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的；3.自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案的。需要说明的是，如果有下列情形之一的，税务机关不予受理企业提交的申请：1.税务机关已经对企业实施特别纳税调整立案调查或者其他涉税案件调查，且尚未结案；2.未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表，且不按时更正；3.未按照有关规定准备、保存和提供同期资料；4.未按照本公告要求提供相关资料或者提供的资料不符合税务机关要求，且不按时补正或者更正；5.企业拒不配合税务机关进行功能和风险实地访谈。此外，对于同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的单边预约定价安排，暂不适用简易程序。五、不满足同期资料准备条件的企业，是否可以通过补充准备近3个纳税年度的同期资料，获取申请适用简易程序的资格？我们设置提供同期资料条款的目的，主要是为鼓励企业主动遵从，对于遵从程度高的企业，提高其获取税收确定性的便利。因此，不满足同期资料准备条件的企业，可以通过补充准备，并在申请适用简易程序前，向税务机关提供近3个纳税年度的同期资料，获取申请适用简易程序的资格。六、企业申请单边预约定价安排续签的，可否申请适用简易程序？根据《公告》第三条，“自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的”，提出续签申请的企业，只要其原预约定价安排执行结果符合安排的要求，就可以申请适用简易程序。七、企业采取单边预约定价安排的方式达成成本分摊协议，可否申请适用简易程序？只要企业符合申请适用简易程序的条件，就可以申请通过简易程序来达成成本分摊协议。不过需要注意的是，在企业提交的同期资料中还应包括成本分摊协议特殊事项文档。八、税企双方不能协商达成一致，终止简易程序后，企业是否可以重新申请简易程序？税企双方不能协商一致，终止简易程序的，企业不可以重新申请适用简易程序，但可以依据64号公告，按照一般程序重新申请预约定价安排。同时为减少企业负担，在简易程序中已经提交过的资料，无需重复提交。九、因单边预约定价安排执行期间发生实质性变化而终止执行的企业，是否可以重新申请适用简易程序？单边预约定价安排执行期间，企业发生影响单边预约定价安排的实质性变化，导致终止执行的，可以按照《公告》的规定，重新申请适用单边预约定价安排简易程序。十、适用简易程序的单边预约定价安排适用年度如何确定？《公告》明确规定，适用简易程序的单边预约定价安排适用年度为主管税务机关向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度。由于在简易程序中，将一般预约定价安排程序中的谈签意向、分析评估和正式申请3个阶段合并为1个申请评估阶段，因此适用简易程序的单边预约定价安排适用年度确定与64号公告有关规定实质是一致的。财务人员必须要了解财税政策，及时获取财税新政请关注会计实务财经法规库，如想了解更多财税政策，可以了解一下赵海立老师的课程，全年持续更新，带你月月学新政，职场不落伍！更多推荐： 8月起，申报增值税时“第23a栏”这样填写！
2019年1 月1 日实施新个人所得税法，对于居民个人取得的综合所得，即工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，在取得所得的次年3 月1 日至6 月30 日内办理。同时，为了减轻纳税人年度终了后汇算的压力，新税制对居民个人取得的工资、薪金所得，在预扣预缴环节采取累计预扣法来计算个人所得税。一般来说，对于仅有一处工资、薪金所得的纳税人，如果全年12 个月的收入大体均衡，那么在累计预扣法下，其预缴的税款与全年应纳税款应是一致的，次年也就不用再办理年度汇算，有效减轻了纳税人的办税负担。但是，部分居民个人虽仅有来源于一处的工资、薪金所得，由于年度内收入不均衡，可能存在前高后低的情形，即使其年度收入低于6 万元，但年度中间也可能预缴了个人所得税，因此年度终了后仍需办理汇算申请退税。综合考虑纳税人预扣预缴阶段的办税负�：筒普杖胛榷ㄐ�，进一步精准预扣预缴、释放改革红利，税务总局针对仅从一处取得工资、薪金所得且年收入低于6 万元的纳税人，对其税款预扣预缴方法进行优化，出台了《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（税务总局公告2020 年第19 号）（以下简称《公告》），自2024 年1 月1 日起施行。本文将《公告》执行过程中需要注意的事项进行梳理，帮助读者学习和运用。一、政策适用主体并不是所有的居民个人都可以适用《公告》，《公告》的适用主体主要是两类：一类是上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6 万元的居民个人；另一类是按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人。按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，一般是指保险营销员和证券经纪人。享受新预扣预缴方法的居民个人，必须是上一纳税年度仅从一处取得了工资薪金或连续性劳务报酬，且扣缴义务人每月均预扣预缴申报了个人所得税。“收入不足6 万元”中的“收入”，是指纳税人的毛收入，即不扣减任何费用及免税收入，且包含全年一次性奖金等可单独计税的各类工资、薪金所得。另外，享受《公告》新预扣预缴方法的居民个人，本年度与上一纳税年度须为同一扣缴义务人。举例说明如下：付女士2020 年在A 单位任职受雇，当年在A 单位取得的全部收入为工资、薪金所得50000 元，且A 单位2020 年1—12 月均为付女士进行了预扣预缴申报，如果2024 年付女士依然在A 单位任职，则付女士可享受《公告》的新预扣预缴方法。但如果付女士2024 年不在A 单位任职了，新任职单位则不可以按《公告》的政策规定，对其工资、薪金所得进行预扣预缴。如果付女士2020 年在A 单位取得的收入，没有在1—12 月每月进行预扣预缴申报，或者付女士是2020 年度中间任职于A 单位，或者付女士2020 年在A 单位的收入除50000 元工资薪金外还有全年一次性奖金等收入，与其工资薪金合计超过6 万元，那么付女士在2024 年的预扣预缴阶段，均不可以享受《公告》的新预扣预缴方法。二、政策优化内容《公告》规定，扣缴义务人在预扣预缴居民个人本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1 月份起直接按照全年6 万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6 万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6 万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。该规定解决了年度收入低于6 万元，但年度内收入不均衡，可能会出现预扣预缴阶段缴纳税款的情形。特别是很多企业的年终奖在次年一月份发放，属于典型的收入前高后低。举例说明如下：王先生在A 单位任职受雇，2020 年1—12 月在A 单位取得工资薪金（含全年一次性奖金）56000 元，不足6 万元，其中每月工资薪金收入4000 元，全年一次性奖金8000 元。A 单位2020 年1—12 月均为王先生办理了预扣预缴申报。2024 年王先生仍在A单位工作，且其取得的工资薪金收入与上一年度基本持平。2024 年1 月，A 单位为王先生发放月度工资4000 元，上一年度的全年奖8000 元，个人缴纳符合税前扣除的“三险一金”1000 元。不考虑其他扣除情形。按照原先的累计预扣法，王先生的全年一次性奖金如果单独计税，应缴纳个人所得税=8000×3%= 240（元），工资薪金不需要缴纳个人所得税；王先生的全年一次性奖金如果并入综合所得进行预扣预缴个人所得税，该月应缴纳个人所得税=（8000+4000-5000-1000）×3%=180（元）。也就是说，虽然王先生预计2024 年全年收入不足6 万元，但在发放年终奖的月份，无论全年一次性奖金收入选择哪种计税方式，1 月份都需要缴纳个人所得税，年度终了后再办理汇算退税。根据《公告》规定的新预扣预缴方法，王先生2024 年累计收入不足6 万元时无须进行预扣预缴。所以在2024 年1 月，王先生的收入为12000 元，无须缴纳个人所得税，如果2024 年以后月份累计收入超过6 万元时，再预扣预缴个人所得税，大大减轻了纳税人年度汇算的压力。三、征管注意事项通过自然人电子税务局扣缴客户端和自然人电子税务局Web 端扣缴功能申报的，扣缴义务人在计算并预扣本年度1 月份个人所得税时，系统会根据上一年度扣缴申报情况，自动汇总并提示可能符合条件的员工名单，扣缴义务人根据实际情况核对、确认后，即可按《公告》规定的方法预扣预缴个人所得税。采用纸质申报的，扣缴义务人则需根据上一年度扣缴申报情况，判断符合《公告》规定的纳税人，再按《公告》要求执行，并需从当年1 月份税款扣缴申报起，在《个人所得税扣缴申报表》相应纳税人的备注栏填写“上年各月均有申报且全年收入不超过6 万元”。另外，对符合《公告》规定条件的纳税人，如出现扣缴义务人预计本年度发放的收入将超过6 万元，纳税人需要纳税记录或者其有多处所得且合并后全年收入预计超过6 万元等，扣缴义务人与纳税人可在当年1 月份税款扣缴申报前经双方确认后，按照原预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。也就是说，《公告》对部分纳税人个人所得税的预扣预缴方法进行优化，主要是为了减轻工作稳定的低收入群体预扣预缴阶段的办税负担。但同时，也充分考虑了特殊情形下，扣缴义务人在与纳税人互相确认后，仍可按照原预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。需要注意的是，如扣缴单位既有上年度工资、薪金所得超过6 万元的纳税人，也有低于6 万元的纳税人；既有上年度全年12 个月均在单位任职受雇的纳税人，也有只是部分月份在单位任职受雇的纳税人，其扣缴义务人需要对照《公告》规定的条件，对不同情形的纳税人进行逐一判定，并在预扣预缴申报中进行不同处理，避免简单化操作引起混乱，从而引发不必要的风险。了解更多财会专业知识，带您学习财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注 可开宿住,餐饮,等发票校会计实务栏目，推荐阅读：相关标签： 增值税专用发票电子化基础知识~给热爱学习的你！