来源_灿东财务 发布日期:2024年01月10日
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摘要： 传统概念认为税式支出是给予不同的纳税人以不同的税收减免的优惠待遇，这种界定有一定的片面性，完整的税式支出概念的内涵不仅包括税率的降低和税额的减免，还应当包括特殊管征待遇形成的财政支持等。 关键词：税式支出；征管方式；表现形式；政策目的 Abstract: The traditional concept thought that the tax type disbursement is gives the different taxpayer by the different reduction of tax favorable treatment, this kind of limits have certain one-sidedness, the complete tax type disbursement concept's connotation not only includes the tax rate reduction with tax amount reducing, but must include the special tube to draft the financial support which the treatment forms and so on. key word: Tax type disbursement; Collection way; Manifestation; Policy goal 一、传统意义的税式支出概念从上个世纪六十年代美国理论学界正式提出税式支出（tax expenditure，或直译为税收支出）这个概念以来，国际国内的学者对其进行了各种各样的解释。曹立瀛先生在《西方财政理论与政策》一书中的解释可认为是一般的定义：税收支出是在现行税制结构不变的条件下，对于某些纳税个人、企业，或其特定经济行为，实行激励性的区别对待，给予不同的税收减免的优惠待遇（不直接给予现金）。其所以称为税收 支出 ，是因为这类优惠和其他政府支出的项目一样，作为开支，列入预算。 这种解释代表了理论界的主流，倾向于从税收收入的损失这一角度来定义。在具体研究上，传统定义税式支出则主要从表现形式上进行分类。主要有四类：一是税收减征。税收减征是对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额给予减征一部分的措施。在税收法规中规定减征，是为了给予某些纳税人以鼓励和支持。税收减征都是按税法规定进行的，其具体办法有两种：一是比例减征法，即按计算出来的应纳税额减征一定比例；二是减率减征法，即用减低税率的办法来体现减征税额。二是税收免除。税收免除是对纳税人按税法规定应纳的税额不予征收，也是鼓励某些纳税人或某些特定行为的一种措施。三是出口退税。出口退税指税务部门根据税法规定，对出口企业已出口商品原来所承担的流转税予以退还的措施。其目的是为了鼓励出口。四是先征后退。先征后退是先依据税法，将纳税人应缴的税款征收上来，再由财政部门予以全额或部分返还的措施。 二、税式支出概念的重新思考本文认为传统意义上的税式支出概念并不全面。所谓 支出 即是给予 补助 ，税式支出就是在税收领域给予纳税人以隐性的资金补贴，因此，只要事实上减少了的税收收入，或减轻了纳税人的税收负担就可以视为税式支出。 上世纪30年代爆发的世界经济危机让政府看到宏观调控的重要意义，政府在调控经济的过程中越发认识到自身在经济中的大有可为，各种各样的经济政策随之成熟和发展。税收做为重要的经济政策，更是当仁不让地成为政府调控经济的重要手段。税式支出从根本上来说是政府的一种经济政策，出于调控经济的目的，可以设定各种税式支出形式。因此，税式支出种类应当从经济政策目的来分类。 1.基于产业宏观调控的税式支出。经济学将各种产品发票分为优值品与劣值品。政府对各种产品发票同样有自己的认识。从有利于职能发挥的角度出发，政府对不同的产业采取不同的价值倾向，分别制订不同的税收政策。关系国计民生的产业，税收政策给予充分关注，不仅在税收收入上对此类产业有很大的依赖，而且在一定程度上给予特殊待遇。比如行业的汇总纳税，为此类企业节省巨额的财务支出，提供企业内部资金调配的便利，事实上等于财政为其提供隐形的财政支持。需要优先发展的产业，如涉及安全和军事利益的产业，给予税收上的特别优惠待遇。需要特别扶持的产业，如进口替代产品发票、出口替代产品发票、幼稚产业、正外部效应产业等，在税收政策上提供特殊优惠。 2.基于纳税人身份的税式支出。因为纳税人身份的不同而享受不同的税收待遇，看似违背平等原则，但是在世界各国都事实上存在着，而且从政策制订者的本意来看，无不是为了实现更高层次上的公平，或者基于某种特殊的社会和政治目的。在我国，下岗工人、退伍军人、残疾人等等，可以享受到不同的税收优惠。在英国、美国，二战爆发后为了鼓励妇女就业，补充男劳动力的不足，特意制订了针对家庭妇女就业的税收扣除和宽免办法。 3.基于区域经济发展的税式支出。非平衡发展的战略已经被世界大多数所认同。我国改革开放的实践也是采用这种非平衡发展的战略，先后划定经济特区、沿�？懦鞘�、经济技术开发区等各种层次的开放区域。为吸引资金，主要是外资在这些区域的注入，制订了不同层次的税收优惠政策。如外商投资企业所得税的不同优惠制度。 4.特殊征管方式形成的税式支出。传统概念上的税式支出注意到了因税款的故意放弃而形成的支出。但是没有考虑到因为征收方式的改变，纳税人可能因此减少费用支出。由此，为纳税目的本应支付的费用，也就是纳税成本减少了�：推渌伤叭讼啾�，事实上等于得到政府在纳税领域的补贴，也就是应当属于税式支出的范畴。例如目前在特定行业和企业中实行的统一核算，汇总缴纳，事实上使得相关纳税人大量地减少财务支出，或者少纳税款，在税收领域取得与相似或相同行业竞争者的不平等待遇。 我们知道，税收负担不仅包括税款，还包括税收的超额负�：退笆粘杀�。税收成本又涵概了征收成本和纳税成本。根据英国学者桑德福（Sandford）的论述，纳税成本不仅指个人或公司支付的律师和会计师的咨询顾问的开支，以及雇佣职工办理纳税申报事务的开支，而且还包括一些非货币的无形花费，例如时间价值、精神负担等。因此，纳税成本虽然很难估计，但其数字肯定比征收成本大得多。根据桑德福对1973年英国税收情况的统计和估计，英格兰和威尔士1970年个人所得税的纳税成本，约占税收收入的2.5%至4.4%.而在美国，根据穆斯格雷夫的估计，纳税成本比征收成本大几倍。1980年，个人所得税申报9400万件，其中2900万件采用分项扣除法，费用达30亿美元。其中6500万件不分项列举，而采用标准额扣除法，纳税成本32亿元。纳税成本在总额上是巨大的，但是不同的计算方式产生的纳税成本上的差异也是巨大的。因此，纳税成本在税收和经济中的影响理应得到我们的重视，应当加强因特殊管征方式形成的税式支出对经济发展影响的研究。 5.基于社会福利目的的税式支出。政府的终极目标是增进社会福利，提高人民生活水平，因此，以提高社会福利目的而制订的税式支出政策很容易为人民所接受。例如对于免征额的规定。所谓免征额是指从征税对象中扣除的免予征税的数额，当征税对象小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就超过部分征税。免征额不属于税收优惠，但属于税式支出，它是对所有人普遍施行的税式支出，不对谁形成特别优惠，但实质上是政府对部分税收的放弃，目的是为了普遍提高社会的福利。 6.税收空白形成的税式支出。由于应开征而未开征税种，而使部分潜在纳税人受益，在理论上也可以归入税式支出范畴。例如，遗产税和赠与税，在世界多数都已经开征，因为其在理论上被认为属于良税，有利于调节社会分配不公，促进资源合理配置和加速流动。但是在我国仍然属于空白，这样就为富裕阶层留下税收空间，无形中成为政府给予的补助。 三、税式支出概念的重新定义综合各家学者论述，所谓税式支出，是在现行税制下，对于某些纳税个人、企业，或其特定经济行为，实行激励性、照顾性的区别对待，给予不同的税率税额优惠和征管待遇，由此形成相同或相似纳税人之间的税收负担的差异。政府为此而有意牺牲部分的收入，形同给予纳税人财政补贴。其所以称为 税式支出 ，是因为和政府其他支出的项目一样，应当作为开支，列入预算。责任编辑：三皮 我国小排量汽车营销策略
答：一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于行业平均税负率1%左右（商业企业1.5%左右）。企业税负率计算目前一般指增值税：理论税负率：销售毛利*17%除以销售收入实际税负率：实际上交税款除以销售收入税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%，而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算如下：税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注1：对实行 免抵退 的生产企业而言，应纳增值税包括了 口抵减内销产品发票应纳税额 。注2：通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账 转出未交增值税 累计数+ 出口抵减内销产品发票应纳税额 累计数补充知识： 出口抵减内销产品发票应纳税额 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 退税 是指按规定对纳税人已纳税款的退还，优惠退税是税收支出的一种形式，即为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。通常包括出口退税、再投资退税、复出口退税、溢征退税等多种形式。什么是 免、抵、退 ：实行 免、抵、退 税管理办法的 免 税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税； 抵 税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款； 退 税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负率是不同的，下面列示各行业的具体的税负率。一、企业增值税行业预警税负率农副食品加工3.50食品饮料4.50纺织品（化纤）2.25纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.91造纸及纸制品业5.00建材产品发票4.98化工产品发票3.35医药制造业8.50卷烟加工12.50塑料制品业3.50非金属矿物制品业5.50金属制品业2.20机械交通运输设备3.70电子通信设备2.65工艺品及其他制造业3.50电气机械及器材3.70电力、热力的生产和供应业4.95商业批发0.90商业零售2.50其他3.5二、企业所得税行业预警税负率租赁业1.50%专用设备制造业2.00%专业技术服务业2.50%专业机械制造业2.00%造纸及纸制品业1.00%印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%饮料制造业2.00%医药制造业2.50%畜牧业1.20%通用设备制造业2.00%通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%塑料制品业3.00%食品制造业1.00%商务服务业2.50%其他制造业 管业3.00%其他制造业1.50%其他建筑业1.50%其他服务业4.00%其他采矿业1.00%皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%批发业1.00%农副食品加工业1.00%农、林、牧、渔服务业1.10%木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%零售业1.50%居民服务业1.20%金属制品业 轴瓦6.00%金属制品业 弹簧3.00%金属制品业2.00%建筑材料制造业 水泥2.00%建筑材料制造业3.00%建筑安装业1.50%家具制造业1.50%计算机服务业2.00%化学原料及化学制品制造业2.00%工艺品及其他制造业 珍珠4.00%工艺品及其他制造业1.50%废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%非金属矿物制品业1.00%纺织业 袜业1.00%纺织业1.00%纺织服装、鞋、帽制造业1.00%房地产业4.00%电气机械及器材制造业2.00%电力、热力的生产和供应业1.50%道路运输业2.00%【】 责任编辑：泥巴姐 小微企业所得税减半征收受益面扩大