来源_灿东财务 发布日期:2024年01月10日
企业向其他企业借款的账务处理是什么？
新年伊始，完成20年来首次大修的《》（以下简称预算法）正式付诸实施，这是我国财税法治建设乃至整个依法治国进程中的一个里程碑事件。作为统摄具体财政收入、支出和监管制度的 财政宪法 ，预算法旨在规范政府收支行为、强化预算约束，因而对税收工作也自然具有指导性和约束力。尤为值得关注的是，新预算法呼应了 落实税收法定原则 的要求，充分彰显了法治在税收工作中的重要性，体现了依法治税 新常态 下的新理念、新思维、新方式。禁下税收指标重申税收法定税收法定原则是税法的帝王原则，其基本要求之一就是征税合法，即征税机关必须严格依据法律规定的实体内容和程序要求征收税款。换言之，征税的唯一依据只能是税法，依据税法规定的税种、纳税人、征税对象、计税依据、税率和税收优惠得出应征收多少税款，就应征收多少税款�？凸鄣厮�，过去在我国某些地方、某些领域，确实存在着 按指标征税 而非 依法征税 的思维模式。为了服务于招商引资、完成上缴任务等，地方政府往往倾向于突破税法的既有规定，或进行 低税竞争 、与其他地区争夺税源，或收 过头税 、预征将来可能的税收。这固然源于 唯GDP 政绩观等主观认识偏差，但与制度的偏失也不无关系。最为直接的是，修改前的预算法第四十六条规定： 有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴金库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。 这里的 上缴任务 在实践中往往被解读为 税收指标 存在的法理依据�？上驳氖�，新预算法取消了这一规定，并且在第五十五条专门明确规定： 各级政府不得向预算收入征收部门和单位下达收入指标。 这就从法律层面确立了对税收指标的 禁令 ，与十八届三中全会提出的 落实税收法定原则 和四中全会提出的 加强财政税收领域立法 等要求相契合，是对税收法治的重申和坚守。还需要特别阐明的是，不仅税收指标和任务不能据以征税，预算中的收入内容也不能成为征税的依据。预算的约束力和执行力主要是针对支出预算而言的，未经预算审批通过则不可开支，而收入预算则只是一种预测性的估算，主要是根据经济发展态势和往年征收情况来判断本年度的可能收入，从而 量入为出 、控制赤字规模。假使某年的经济形势发生了预算编制时没有预料的变化，致使预估的收入预算无法实现，此时若依预算而非法律征税，不但有违税收法定的要求，而且可能带来 顺周期调节 的问题，使得征收部门倾向于在经济增长放缓时为完成预算而收过头税、 雪上加霜 ，或是在经济运行过热时反而 放水养鱼 、 热上加热 。因此，应当按照税收法定原则的要求，坚持以税法规定为唯一征税依据，而不能为了完成预估的收入预算而多征或少征。治理超收收入科学编制预算税收是经济发展的晴雨表，经济周期的波动必然带来税收的波动，这是经济规律使然。由于收入预算编制的预测性，根据当年经济态势的不同，最终征得的税款可能高于或低于预算，这也是正常的现象。问题是，在过去的一个时期里，超收收入却仿佛成为我国的一种常态，每年的税收都要超出当年的预算，几乎形成了 机制性超收 。对此，有学者形象地指出，在我国，超收不再被视为 天上偶然掉下来的馅饼 ，而是 年年都要收获的馅饼 。诚然，这离不开我国经济腾飞期的高速发展，不过我们也确实应当看到这种现象背后的隐忧。一方面，超收收入与原先法律的默许态度有关。修改前的预算法第四十六条规定仅要求征收部门 及时、足额 征收预算收入，却没有规定不得 超额 征收预算收入，这实际上就为超收收入留下了口子。对此，新预算法已经填补了这一漏洞，新预算法第五十五条规定： 预算收入征收部门和单位，必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，多征、提前征收或者减征、免征、缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。 另一方面，这从侧面反映出我国的预算编制水平有待提高。原先的预算法规定较为原始、粗糙，只注重当前年度的预算平衡，且把收入预算简单地与国民生产总值的增长率挂钩，因而使得收入预算的编制不够科学、准确，进而影响到财政支出的决策。在这方面，新预算法第十二条规定了 跨年度预算平衡机制 ，通过预算稳定调节基金来化解超收收入的冲动；第三十六条则规定预算收入编制应与 经济社会发展水平相适应，与财政政策相衔接 ，这种编制理念和技术的提升，对于实践无疑具有积极意义。强化责任追究严格税收执法与 无权利则无救济 相类似，从某种程度上说，无责任也就无义务。如果法律仅仅规定了 不得为之 ，但却没有对违法行为明确规定责任后果，那么往往就只能沦为柔弱无力的宣示，就像没有牙齿的老虎，无法发挥太大作用。新预算法的一大亮点，正在于大幅充实了第十章 法律责任 的内容，将其篇幅从200余字扩充到近900字，在违法行为、责任形式等方面都作了更为全面、具体的规定。在 法律责任 中，与税收相关的主要是第九十三条。该条文明确地列举了 未将所有政府收入和支出列入预算、或者虚列收入和支出的 ， 违反法律、行政法规的规定，多征、提前征收或者减征、免征、缓征应征预算收入的 和 截留、占用、挪用或者拖欠应当上缴国库的预算收入的 等税收中的违法行为，并且规定了相应的责任形式，即 责令改正，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级、撤职、开除的处分 。这一规定相当具体，有可操作性，让预算法真正 长出了牙齿 。需要注意的是，新预算法关于税收违法行为的规定，部分与税收征管法中的规定存在竞合，有些内容还规定得不尽一致。两部法律之间的衔接和协调工作，值得关注和研究。此外，值得一提的是，新预算法专门增加了第九十一条，规定 公民、法人或者其他组织发现有违反本法的行为，可以依法向有关机关进行检举、控告 ，同时要求接受检举、控告的机关 依法进行处理，并为检举人、控告人保密 。这是首次将纳税人作为主体引入预算法中，明确赋予了其监督权。在今后的税收执法过程中，纳税人如果遭遇了不公正的对待，其救济权就有了法律依据。虽然这一规定还不够具有可操作性，可能还无法完全满足所有人的期待，但不得不说确实已经是一个明显进步。预算是公共财政的基石，预算法是理财治国的重器。从整体上看，新预算法贯穿了规范政府收支行为的理念，以 法治 和 控权 为精神内核，其进步意义和实践价值不言而喻。我们期待着预算法在实施过程中能够真正 落地生根 ，最终以财税 良法 达到 善治 �。ㄗ髡�：刘剑文 陈立诚）【】 责任编辑：泥巴姐 小型微利企业具体需要符合哪些条件
【问题】收到的增值税电子普通发票没有盖发票专用章能否使用？【答案】纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。增值税电子普通发票版式文件格式为OFD格式。单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)下载增值税电子发票版式文件阅读器查阅增值税电子普通发票。文件依据：《税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（税务总局公告2020年第1号）加入实务畅学卡会员，随时随地在线提问，多名财税老师免费极速答疑，学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看 可开宿住,餐饮,等发票校会计实务频道， 会计的记账方法有哪些？